Корректировка таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость - объект пристального внимания представителей таможенной службы, так как является фундаментом для начисления таможенных пошлин, сборов и НДС при импорте для субъектов внешнеэкономической деятельности. Показатель нередко занижается в целях минимизации налогообложения декларантами и подлежит корректировке в сторону увеличения при доказанном несоответствии реально действующей величине таможенниками.

Понятие корректировки таможенной стоимости

Стоимостный критерий - база для расчета платежей в бюджет при пересечении границы страны. Таможенная стоимость и сведения, касающиеся ее определения должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (п.10 ст.38 ТК ЕАЭС). Корректировка таможенной стоимости товаров производится при выявлении несоответствий и обнаружении ошибок, в числе которых:

• неверный пересчет иностранной валюты, особенно при несовпадении валюты расчета с валютой контракта;
• отсутствие отражения дополнительных начислений или вычетов из цены согласно условиям поставки (Инкотермс);
• неправильный выбор метода определения стоимости;
• непредставление доказательств совершения сделки ввиду отсутствия информации об условиях оплаты и поставки.

Виды корректировки

Если цена ввозимых товарно-материальных ценностей ниже установленного по коду ТН ВЭД стоимостного риска либо аналогичные ТМЦ ввозились по более высокой цене, то контролирующими органами проводится дополнительная проверка. Корректировки стоимости подразделяются на два вида:

1. Окончательная корректировка. Декларант соглашается с выводами инспектора, уплачивает дополнительно взимаемые таможенные платежи и вносит изменения в декларацию. Дополнительная проверка в данном случае не требуется.
2. Выпуск товаров под обеспечение. Основание - несогласие хозяйствующего субъекта с аргументацией таможенников и внесением обеспечения на разницу между таможенными платежами, уплаченными на основании самостоятельного расчета и корректировочного расчета, выполненного специалистами таможенной службы. Инспектор запрашивает перечень документов, которые декларант обязан представить в 60-дневный срок, после чего:

• при убеждении в правомерности заявленной стоимости декларанту возвращается обеспечение или засчитывается в счет будущих платежей;
• при непринятии доводов декларанту направляется мотивированный отказ с параллельным списанием обеспечения уплаты.

Основания для корректировки стоимости

Решение о пересмотре цены принимается самим декларантом, представляющим его интересы брокером либо представителями таможни на основании выявленного и обоснованного несогласия с первоначальной стоимостью импортируемых товаров. Декларирование и корректировка таможенной стоимости производятся вследствие:

• обнаружения методологических и арифметических ошибок в расчетах;
• выявления преднамеренных искажений;
• получения неучтенных сведений, свидетельствующих об изменениях расчетного значения показателя;
• вскрытия неизвестных ранее факторов, оказывающих существенное влияние на формирование стоимостной величины.

Если решение о пересчете принято после выпуска ТМЦ, то при несогласии декларанта производится корректировка таможенными органами, а хозяйствующий субъект может обратиться с заявлением в арбитражный суд. На период судебных разбирательств таможне необходимо представить залог, где будут учтены пересчитанные платежи.

Методы определения таможенной стоимости

Для урегулирования торгово-экономических отношений, связанных с пересечением границы страны формируется базовая величина - таможенная стоимость. Показатель рассчитывается по принятым международным методам, установленным таможенным законодательством (гл.5 ТК ЕАЭС):

1. По стоимости сделки с конкретными товарами. Данная методика считается основной и применяется с учетом отпускной стоимости и косвенных расходов декларанта на лицензирование, страхование и транспортировку груза.
2. По стоимости сделки с идентичными (одинаковыми по физическим, качественным характеристикам, репутации, различающимися только по внешнему виду и цветовой гамме) товарами. В качестве сравниваемого объекта используются товарно-материальные ценности:

• импортированные для реализации и дальнейшего использования на территории РФ;
• ввезенные одновременно или в интервале 90 дней с оцениваемыми;
• пересекшие границу страны на аналогичных коммерческих условиях в подобном объеме (для проверки сопоставимости).

3. По стоимости сделки с однородными (схожими по характеристикам, изготовленными из аналогичных материальных ресурсов и комплектующих) товарами. Несмотря на взаимозаменяемость, не признаются однородными ТМЦ:

• произведенные с оцениваемыми в разных странах;
• различающиеся по функциональному назначению.

4. Вычитание стоимости. Это сравнительный метод, базирующийся на сравнении цены реализации идентичных или однородных товаров в неизменном состоянии за вычетом издержек, связанных с формированием таможенной стоимости и не характерных для внутреннего рынка (пошлины, сборы, транспортно-заготовительные расходы).
5. Сложение стоимости. Метод основан на суммировании себестоимости производства, сопутствующих расходов на сбыт и ожидаемой прибыли от реализации.
6. Резервный метод. Способ считается запасным и применяется лишь в случае, когда вышеперечисленные методы не могут использоваться. В качестве базовых показателей берутся данные, полученные по результатам экспертной оценки.

Какие документы проверяет инспектор?

Для подтверждения таможенной стоимости декларанту нужно представить инспектору пакет следующих документов:

• международный контракт с иностранным партнером с действующими дополнениями и изменениями;
• учредительную документацию импортера;
• счет-фактуру для оплаты провозимой партии товаров международного образца (инвойс);
• договоры страхования в зависимости от условий контракта;
• выписки банка о перечислении средств, платежные поручения, сведения о покупке валюты платежа;
• бухгалтерскую документацию, подтверждающую издержки, связанные с пересечением границы страны;
• договоры о перевозке и экспедировании.

Если документальные доводы, подтверждающие задекларированную стоимость, показались таможенникам неубедительными, то органы вправе назначить детальную проверку ТМЦ и запросить дополнительные документы для обоснования стоимостного показателя.

Порядок корректировки

В большинстве случаев инициаторами перерасчета цены становятся представители таможенной службы. Новый порядок контроля и корректировки таможенной стоимости в отношении импорта и экспорта утвержден приказом ФТС РФ от 21.05.2021 года. В ходе проверки с 26.07.2021 года исследуется (п.2 ст.1 Порядка):

• правильность выбора метода определения стоимости с точки зрения соответствия условиям внешнеэкономической сделки;
• структура и величина заявленной стоимости согласно соответствующему коду товарной номенклатуры;
• достоверность дополнительных фактически уплаченных или подлежащих к уплате начислений к цене;
• обоснованность заявленных расходов.

При выявлении расхождений, не устраненных после рассмотрения дополнительных документов, таможенниками направляется требование об изменении задекларированных сведений и расчет размера обеспечения обязательств (п.6,11 ст.325 ТК ЕАЭС).

Почему может быть не принята ДТС?

В "скрижалях" таможенной службы установлен своеобразный "проходной балл" по стоимостному показателю, основанному на сопоставимости цен, профиле риска и постоянно обновляемых статистических данных, служащих объектами для анализа Декларация может быть не принята, если:

• ценовой параметр ниже уровня риска, установленного по соответствующему коду ТН ВЭД;
• указанная цена ниже декларируемой стоимости аналогичных товаров иных субъектов ВЭД;
• стоимость ТМЦ не соответствует цене составляющих компонентов;
• выявлено несоблюдение структуры формирования показателя;
• установлена взаимосвязанность с иностранным контрагентом в сочетании с низкими ценами.

При выявлении несоответствий таможенные органы проводят сравнение и анализ любыми незапрещенными законодательством способами, включая косвенные методы (п.9 ст.2 Порядка № 436).

Оспаривание корректировки таможенной стоимости

При несогласии с выводами таможенников субъект ВЭД вправе обжаловать кажущееся необоснованным решение таможенной службы двумя способами:

1. Ведомственное обжалование. Процедура заключается в цепочке последовательных обращений в вышестоящие инстанции подведомственной службы, принявшей решение о корректировке. Преимущество - отсутствие госпошлин и право на последующее обращение в суды при неудовлетворенности.
2. Судебное обжалование. Суды обращают внимание на действия декларанта при проведении дополнительной проверки, изучают представляемые документы с точки зрения влияния на цену. Плюсы - отсутствие подчиненности ФТС и независимость вердикта.

Примеры судебной практики по КТС

Согласно статистическим сведениям процент выигрышей дел по корректировке таможенной стоимости товарно-материальных ценностей декларантами постепенно снижается с 80 % в 2009-2015 годах до 50-60 % в 2018-2020 годах. При принятии решения о судебном оспаривании декларанту следует изучить судебную практику и основания для вынесения вердиктов. В числе позитивных примеров судебной практики следующие решения:

1. Выбор метода определения таможенной стоимости (Постановление 13-го ААС от 25.04.2018 года по делу № А56-8049372017):

• Суть дела: Юридическое лицо - импортер определило стоимость по первому методу, предоставив документальные подтверждения, с которыми не согласился таможенный орган.
• Вывод суда: Примененная цена не может быть отклонена таможенным органам по причине ее низкого уровня, сложившегося по сравнению с идентичными и однородными товарами, импортируемыми иными субъектами хозяйствования. Оценка соблюдения декларантом требований базируется на презумпции достоверности, поскольку оппонент в лице таможенной службы не привел объективные доказательства несоответствия.
• Решение суда: Признать решение таможенного органа недействительным и восстановить нарушенные права и интересы декларанта путем возврата излишне взысканных платежей.

2. Несоответствие валюты контракта и валюты платежа (Решение АС г. Санкт-Петербурга от 04.03.2020 года по делу № А56-133093/2019).

• Суть дела: Международный контракт предусматривал возможность пересмотра валюты платежа, о чем было составлено дополнительное соглашение, вызвавшее несогласие и принятие решения о корректировке таможенниками.
• Вывод суда: Представленный декларантом пакет документов содержит полные и достоверные сведения об импортируемом товаре, а оплата в иной валюте, указанной в соглашении, не противоречит законодательным актам. Минимальное расхождение цены в прайс-листе и инвойсе не влияет на структуру сделки, поскольку прайс-лист направлялся неопределенному кругу лиц, что исключает взаимосвязанность.
• Решение суда: Признать определение стоимости по резервному методу недействительным и возвратить хозяйствующему субъекту излишне уплаченные суммы.

При самостоятельном выявлении ошибок, согласии с выводами таможенников или отсутствии веских контраргументов декларанту целесообразно признать требования законными, внести разницу в бюджет и направить измененную декларацию. В противном случае смелые налогоплательщики могут обжаловать корректировки, несмотря на неоднозначность судебных решений. Это позволит пополнить судебную практику позитивными вердиктами и включит "красный свет" для таможенных органов, настроенных лишь исполнить "возложенную миссию" перед бюджетом благодаря предоставленным полномочиям.